Амортизационная премия - это достаточно эффективный инструмент налоговой оптимизации, особенно для вновь создаваемых организаций, ведь он позволяет единовременно при вводе в эксплуатацию списать на расходы значительную часть стоимости основного средства.
Однако в части применения амортизационной премии отдельные вопросы все еще остаются актуальными. В частности, в 2014-2016 гг. вышло сразу несколько писем Минфина, разъясняющих отдельные аспекты ее применения.
Прежде всего, приведем суть письма 2011 года, в котором рассматривается важный вопрос, связанный с многократным применением амортизационной премии. Смысл состоит в том, что если организация для повышения мощности оборудования и улучшения других характеристик несколько раз в течение срока полезного использования этого оборудования проводила его модернизацию, то после каждой модернизации можно применять амортизационную премию в части расходов на проведение указанной модернизации (письмо Минфина от 09.08.11 № 03-03-06/1/462).
А теперь очень важная позиция, по которой достаточно часто происходят споры между организациями и контролирующими структурами. Если организация не воспользовалась правом на применение амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то впоследствии этого сделать уже не получится - письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577. То есть самое главное - не проспать этот момент. Причем Минфин настаивает на том, что амортизационная премия применяется при вводе в эксплуатацию. Буквально! То есть именно при вводе в эксплуатацию.
Надо сказать, что момент признания расходов в виде амортизационной премии действительно не прописан в НК. Ст. 258 гласит, что "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм".
Логика Минфина видимо такова, что списать амортизационную премию в расходы надо именно до формирования первоначальной стоимости. Отсюда и следует умозаключение, что сделать это можно только в периоде ввода в эксплуатацию до формирования первоначальной стоимости.
И еще одно письмо про эту ситуацию. Расходы в виде амортизационной премии при достройке/модернизации/реконструкции основных средств признаются косвенными расходами того периода, в котором изменилась первоначальная стоимость ОС, то есть периода, на который приходится окончание соответствующих работ – письмо Минфина от 29.09.14 № 03-03-06/1/48511.
И наконец, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организация должна отразить порядок использования амортизационной премии. В противном случае можно потерять право на ее учет в целях налогообложения прибыли – письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106.
Немало проблем вызывает и ситуация приобретения основных средств бывших в употреблении, ведь прежний собственник уже мог применить в отношении соответствующих объектов амортизационную премию. Минфин не видит в этом никакого основания для того, чтобы отказать в этом праве следующему собственнику, то есть организация вполне может применить амортизационную премию в отношении бывших в употреблении основных средств, если их предыдущий собственник использовал амортизационную премию – письмо Минфина от 15.08.16 № 03-03-06/1/47688.
Вот такая это тонкая вещь - амортизационная премия.
