В настоящее время социальная ориентированность деятельности компании нередко оценивается даже выше, чем ее экономическая эффективность. Забота о трудовом коллективе выходит на ведущие позиции в числе корпоративных приоритетов. И одно из первых мест в списке социально значимых расходов организации занимают расходы на подготовку/переподготовку кадров.
Заметим, что Налоговый кодекс в принципе допускает признание этих расходов для целей налогообложения прибыли, но при этом соответствующие расходы нормируются (хотя, как правило, попасть в установленную норму не составляет большого труда - всё-таки 4% величины расходов на оплату труда значительная сумма). А, кроме того, для признания соответствующих расходов, необходимо выполнение еще нескольких условий, особенно, если обучение проходит пока не сотрудник организации. В частности, в состав расходов включаются затраты на обучение:
– сотрудников, которые работают в организации по трудовому договору;
– физических лиц заключивших с договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, заключить с ней трудовой договор и отработать в ней не менее одного года.
Если же соответствующие условия выполнены не будут, то суммы, израсходованные на подготовку соответствующего человека, необходимо будет включить во внереализационные доходы (например, если физическое лицо в течение трех месяцев после обучения не заключит с организацией трудовой договор в течение 3-х месяцев по окончании обучения) – письмо Минфина от 05.09.16 № 03-03-06/1/51687.
Кроме того, для целей налогообложения прибыли вполне могут признаваться и затраты на выплату стипендий, понесенные за период обучения в соответствии с ученическими договорами, которые налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией – письмо Минфина от 10.06.16 № 03-03-06/1/34188.
Наконец, еще одно важное замечание, на которое необходимо обратить внимание. Если договор на оказание образовательных услуг с образовательным учреждением заключен от имени работника, а не работодателя, то компенсация расходов на обучение не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Такая позиция нашла свое подтверждение в письме Минфина от 09.12.16 № 03-03- РЗ/73562. И хотя, например, по НДФЛ позиция смягчилась и вычет по расходам на обучение сотрудника может заявить не только тот, кто непосредственно уплатил сумму, то в случае заключение договора на обучение то, от чьего имени подписан договор - очень важно.
