В принципе, ситуация предельно прозрачна. Ведь п. 29 ст. 270 Налогового кодекса абсолютно конкретно гласит, что в составе расходов на оплату труда не учитываются расходы "на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников".
В то же время нередко по таким вопросам у организаций возникают вопросы, которые они еще раз озвучивают в своих письмах Минфину, который также в своей позиции категоричен: При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не вправе учесть расходы на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта (например, письмо Минфина от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376).
Более того, затраты на отдельное помещение и оборудованную в нем комната отдыха и психологической разгрузки для работников, а также затраты на приобретение спортивного инвентаря (тренажеры, бильярдный стол, душевые и прочее) нельзя учесть для целей налогообложения прибыли – письмо Минфина от 11.11.14 № 03-03-06/1/56736.
Но почему же такие вопросы всё-таки возникают? Корень проблемы кроется, по нашему мнению, в Приказе Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 1 марта 2012 № 181н "Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков" в редакции от 14.06.2014 (новый п. 32 дополнен Приказом Минтруда). Данная редакция приказа существенно расширила перечень обязанностей работодателя по охране труда и т.п. мероприятиям. В частности, в соответствии с п. 32 работодатель обязан осуществляьб реализацию мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, к которым относится:
1. компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
2. организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
3. рганизация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
4. приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
5. устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
6.создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Отсюда возникает вопрос: если все эти мероприятия работодатель обязан делать, то почему же расходы на них не признаются для целей налогообложения? Задавать такие вопросы можно пока сколько угодно, но расходы всё-таки не признаются в силу того, что для целей налогообложения значение имеет только Налоговый кодекс, но никак не приказ Минздравсоцразвития. А ст. 270, как уже было указано, как раз-таки прямо запрещает признавать соответствующие расходы. Наверное, законодателю следует иметь в виду эту ситуацию и по возможности скорректировать порядок. Но пока мы имеем то, что имеем. И спорить здесь с налоговыми органами совершенно бесполезно.
В конце 2016 года Минфин еще раз подтвердил свою позицию по данному вопросу, указав, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации не вправе учесть суммы, направленные на оплату занятий работников в спортивных секциях, кружках или клубах – письмо Минфина от 16.12.16 № 03-03-06/1/75464. Поэтому, каким бы не было у организации желание оказать своим работникам поддержку еще одним способом, необходимо помнить о последствиях для целей налогообложения и во избежание налоговых рисков не приниматься к учету для целей налогообложения соответствующие расходы
