Многие организации не могут позволить себе приобрести автомобиль в собственность. Причем не только потому, что сегодня автомобиль достаточно дорог как при приобретении, так и в обслуживании, сколько в силу низкой потребности в автомобиле, небольшом количестве служебных поездок в единицу времени. Гораздо проще пользовать в служебных целях автомобилями, принадлежащими сотрудникам, выдавая им при этом определенную компенсацию. И вот с признанием сумм этой компенсации для целей налогоообложения и могут возникать определенные проблемы.
Во-первых, отметим позицию Минфина о том, что в выплачиваемой работнику компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок уже учтено возмещение затрат на содержание транспорта, в том числе на топливо. Поэтому стоимость горюче-смазочных материалов, возмещаемая работникам отдельно, не может быть включена в состав расходов при налогообложении прибыли – письмо Минфина от 23.09.13 № 03-03-06/1/39239. И это даже при относительно небольшой сумме компенсации – 800, 1200 или 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя автомобиля или мотоцикла.
В том же письме указано, что сумма компенсации, выплаченная работнику на содержание личного автомобиля, используемого в служебных целях, учитывается при налогообложении прибыли организаций при наличии путевых листов, подтверждающих соответствующие расходы работника. Аналогичная позиция высказывалась и ранее. Так, если организация предоставляет работникам служебные автомобили и оплачивает расходы на бензин, который приобретают эти сотрудники, то сумма подотчетных средств, выданных на покупку ГСМ, признается налогооблагаемым доходом работников, если те не представляют путевые листы – письмо Минфина от 11.06.14 № 03-04-05/28243.
Компенсация за использование личного автомобиля в интересах компании учитывается при налогообложении прибыли и в том случае, если работник управляет машиной по доверенности. Письмо Минфина от 27.12.10 № 03-03-06/1/812 (но при этом облагается НДФЛ, так как это не личное имущество – письмо Минфина от 08.08.12 № 03-04-06/9-228).
Однако в последнее время стала появляться и достаточно выгодная для организаций арбитражная практика. Так, суд указал, что если организация, которая вместо выплаты компенсации за использование личного автомобиля, возмещает работникам только расходы бензин (на основании документов о расходе топлива в производственных целях), то она не обязана нормировать эти расходы при налогообложении прибыли – ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.09.14 № А46-15928/2013.
Но главный проблемный вопрос состоит всё-таки в том, каким образом учитывать сумму компенсации для целей НДФЛ. С одной стороны, компенсации, выпоачиваемые сотруднику, НДФЛ не облагаются. С другой стороны, Минфин постоянно меняет точку зрения, выступая то за нормирование публикаций для целей НДФЛ (с учетом норм для целей налога на прибыль), то за принятие сумм без нормирования (Минфин то за нормирование и для целей этого налога (Письмо Минфина от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87), то против (Письма Минфина от 20.05.2010 № 03-04-06/6-98,от 27.02.13 № 03-04-06/5600)).
Таким образом, ситуация эта достаточно сложная. Поэтому при постоянной потребности организации в автомобиле всё-таки можно рекомендовать либо приобрести соответствующий актив, либо взять его в аренду, в том числе по договору ГПХ со своим же сотрудником. А каков Ваш опыт в данном вопросе?
