Главная
/
Практикующим специалистам
/
НП - премии (виды, основания для начисления, момент признания) (10.2016)
/

Обсуждаем вопрос включения сумм премий в состав расходов

Вопрос включения премий в состав расходов всегда был актуальным в практике налогообложения. Речь идёт не о премиях за производственные результаты, а о различных поощрительных выплатах к праздничным датам, юбилеям, важным событиям в жизни сотрудников. Например, в Письмах Минфина от 29.12.2012 г. N 03-03-06/1/732 и от 15.03.2013 N 03-03-10/7999 указывалось, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы на выплату работникам премий, связанных с награждением почетными грамотами к юбилейным датам. Но при этом все подобные выплаты облагаются страховыми взносами, а суммы страховых взносов учитываются для целей налога на прибыль.

Но в 2014 году Минфин скорректировал свою позицию. В частности, в письме от 03.06.14 № 03-03-06/4/26582 Минфин признал, что премии, приуроченные к праздничным датам, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Для этого должны быть соблюдены два условия:

- премии не являются материальной помощью;

- такие выплаты предусмотрены трудовым договором (как напрямую, так и путем включения в него ссылки на коллективный договор).

Позднее было опубликовано письмо ФНС от 13.08.2014 № ГД-4-3/15717@, в котором указывалось, что суммы надбавок к заработной плате за непрерывную работу на предприятии можно учитывать в расходах в целях налогообложения прибыли, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Появился и положительный арбитраж. Например, если выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за отказ от курения, предусмотрены коллективным или трудовым договором, компания вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.14 № А33-16111/2013.

И вдруг выходит новое письмо от 09.07.14 № 03-03-06/1/33167, в соответствии с которым расходы в виде премий к профессиональным праздникам и персональным юбилейным датам работников не связаны с производственными результатами сотрудников, а потому при расчете базы по налогу на прибыль не учитываются.

Наконец, в 2015-2016 гг. вышел еще целый ряд разъяснений по данному вопросу. Так, Минфин указал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации вправе учесть в расходах сумму годовых премий, выплаченных работникам, но только в том случае, если порядок, размер и условия выплаты таких премий предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами – письмо Минфина от 12.02.16 № 03-03-06/3/7522.

Причем, если выплаты стимулирующего характера (премии по результатам работы) предусмотрены коллективным или трудовым договором, то при расчете налога на прибыль организация вправе учесть эти суммы в составе расходов даже если выплаты превышают лимит, установленный положением о премировании. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.09.15 № А81-3707/2014.

Такжно необходимо заметить, что годовая премия работникам включается в расходы в периоде ее начисления, а не в периоде, которому она относится. В расходы на оплату труда за истекший налоговый период такие суммы включить нельзя. Такая позиция была изложена в Письме Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/59642. Вопрос это, конечно, более чем спорный, поскольку, например, при исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду признаются на последнее число отчетного (налогового) периода, за который эти платежи производятся, так как согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы при методе начисления учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты. – письмо Минфина от 08.08.16 № 03-03-06/1/46432. Аналогичная позиция высказана по транспортному налогу и налогу на имущество. Налоги признаются в расходах по налогу на прибыль последним днем отчетного (налогового) периода – письмо Минфина № 03-03-06/2/53182 от 12.09.2016. Естественно, что в этой связи возникает и вполне оправданный вопрос относительно включения и сумм премий в расходы того периода, за который они выплачиваются. Однако здесь позиция Минфина предельно жетская, не учитывающая положений, например, ПБУ 7.

Так как же быть бухгалтеру? Включить соответствующие положения в коллективный договор и рискнуть? Или же выплачивать подобные премии за счет чистой прибыли? Оставляйте свои комментарии, а, возможно, и собственный опыт, в отзывах.

Отзывы

17.11.2014

Ivan Piskunov

Рассмотрим этот вопрос с точки зрения права.

Право на начисление выплат работникам в виде премий предусмотрено Трудовым Кодексом РФ в ст. 191, «…работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии)». Все другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине организации.

Если обратиться к ст. 255 НК РФ, гласящей, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Далее в п.2 текущей статьи раскрывается список начислений стимулирующего характера, а именно:
- премии за производственные результаты;
- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Для того что бы учитывать эти начисления в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль необходимо выполнить условия п. 1 ст. 252 НК РФ - все расходы должны быть экономически оправданные и документально подверженные. В письме ФНС от 20.08.2014 № СА-4-3/16606@ разъясняется «…налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в пп. 21, 22 ст. 270 настоящего Кодекса, а именно расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений).

Важно отметить, что, с точки зрения налоговых органов, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Однако, не все виды вознаграждений можно отнести на расходы, так выплата денежных вознаграждений предоставляемых работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, при определении налоговой базы учитываются не будут п. 21 ст. 270 НК РФ. В связи с этим при оформлении приказа на выплату премий многие организации применяют формулировки, позволяющие отнести их к стимулирующим выплатам, например "за добросовестный труд" или "за высокие производственные и трудовые показатели", и т.д.
Таким образом, для включения сумм начисленных премий в состав расходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо выполнять ряд следующих условий:

1)выплачиваются за производственные результаты (деятельности, направленной на получение дохода);

2)выплачиваются в соответствии с нормами законодательства РФ и трудовыми договорами (в случае, когда система премирования зафиксирована в положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации, в трудовом договоре необходимо привести ссылку на соответствующий локальный нормативный акт). Если трудовым договором выплата не установлена, то учесть в расходах при исчислении прибыли организации такие затраты нельзя;

3)есть документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученного с привлечением труда доходов и прочее);

4)выплачиваются не за счет средств специального назначения или целевых поступлений организации, т.е правомерными считаются выплаты только за счет чистой прибыли.

А теперь хотелось бы узнать мнение практикующих бухгалтеров, какие есть мысли?

Добавить отзыв