Как известно, по всей России в ноябре-декабре 2015 года прокатилась волна протестов дальнобойщиков, связанной с платой, которая будет взиматься с грузовиков массой более 12 тонн за проезд федеральным трассам. Вопрос это, конечно, многогранный. С одной стороны, дороги в России такие, что кто кому должен платить за проезд по ним - это большой вопрос. С другой стороны, мы платим за другие операции, которые отнюдь не менее спорные по своей сути. Например, идешь в поликлинику - купи бахилы, идет ребенок в школу - выкупи пропуск, не говоря уже про капитальный ремонт МКД, различные пошлины, размер которых, по-моему, ну никак не сопоставим с объемом оказываемых услуг. Поэтому то обстоятельство, что все-таки решили брать плату за проезд по федеральным трассам (причем достаточно цивилизованным способом, пусть и не без накладок), вызывает вопросы лишь с одной точки зрения: почему же до этого додумались только сейчас.
Естественно, что расходы за проезд соответствующих автомобилей могут быть достаточно серьезными. В результате, Минфин решил высказаться по данному вопросу: организации могут учесть в составе расходов сумму «дорожного сбора» — платы, внесенной за проезд по дорогам общего пользования транспортных средств с максимальной разрешенной массой более 12 тонн – письмо Минфина от 27.11.15 № 19-02-05/7/69769.
Однако такой порядок признания расходов был возможен только до 03.07.2016 года. С 03.07.2016 года в Налоговом кодексе появилась новая норма - п. 48.21 ст. 270, которая гласит, что не признаются в расходах сумма дорожного сбора, на которую была уменьшена сумма транспортного налога (закон № 249-фз от 03.07.2016). Трактовать это можно двояко и конкретный результат (выгода или невыгода для организации) будет определяться соотношением сумм дорожного сбора и транспортного налога. То есть, с одной стороны, конечно плохо, что мы не можем признать в расходах для целей налогообложения прибыли сумму дорожного сбора. То есть фактически организация не может уменьшить налог на прибыль на 20% суммы дорожного сбора.
Но, с другой стороны, на всю величину дорожного сбора может быть уменьшен транспортный налог, и соответственно, по нему экономия организации составит даже не 20% суммы дорожного сбора (как это было бы в случае с налогом на прибыль), а на вс. величину дорожного сбора (100%) уменьшается транспортный налог. Казалось бы ситуация выгодна для организации, поскольку чистый денежный поток в этом случае будет даже больше, чем прост со случаем включения дорожного сбора в состав расходов.
Однако не все так просто. Это утверждение верно только в том случае, если транспортный налог > дорожного сбора. А вот если транспортный налог < дорожного сбора, то тут, как говорится, возможны варианты (а что-то подсказывает, что в большинстве случаев у организаций имеющих большегрузные автомобили будет именно такая ситуация: транспортный налог < дорожного сбора). Тогда организация, конечно, также будет уменьшать величину транспортного налога (причем видимо до 0), а вот оставшуюся величину дорожного сбора не удастся признать ни для уменьшения транспортного налога, ни для уменьшения прибыли.
Хотя есть и другое буквальное прочтение нового п. 48.21 ст. 270. То есть в расходы не включается только та величина дорожного сбора, на которую уменьшен транспортный налог. А оставшаяся сумма, на которую транспортный налог уменьшить невозможно, принимается в расходах на общем основании, как собственно и сам транспортный налог, и налог на имущество организаций.
Официальных разъяснений на этот счет пока нет. Однако есть разъяснения, касающиеся собственно транспортного налога. Они гласят, что собственники грузовиков с разрешенной массой более 12 тонн вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога. При этом в расходы списывается та сумма, которую организация фактически должна заплатить в бюджет (то есть уже за вычетом суммы «дорожного сбора») – письмо Минфина от 06.09.16 № 03-05-05-04/52171.
Также отметим еще одно важное разъяснение Минфина. Если «дорожный сбор», перечисленный владельцем большегруза в 2016 году, окажется больше или равен исчисленной сумме транспортного налога за год, то авансовый платеж по транспортному налогу за 1-ый квартал 2016 года будет считаться переплатой. Соответственно, сумму переплаты можно будет вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей – письмо ФНС от 22.11.16 № БС-4-21/22163.
Так что, видимо, ждем дальнейших разъяснений Минфина, а законодателю все-таки стоит посоветовать, чтобю при очередных нововведениях они бы не просто вводились, но при этом анализировались бы возможные последствия соответствующих изменений с позиций других налогов. И, в случае необходимости, корректировки в содержание Налогового кодекса вносились бы не через полгода, а параллельно с введением новых платежей.