Вообще надо сказать, что за некоторым исключением разъяснения Минфина и ФНС, которые даются в последнее время, мне кажутся все более логичными. По крайней мере, видна некоторая последовательность, системность в высказываемой позиции. Вот и на прошлой неделе меня не мог не заинтересовать один вопрос, который неоднократно поднимался при обсуждении действующего налогового законодательства, а именно, вопрос включения в состав расходов на оплату труда расходов, которые напрямую этим словосочетанием (оплата труда) названы ну никак не могут быть.
Например, в мае 2015 года Минфином была высказана позиция, что если аренда жилья для сотрудника является формой оплаты труда, то такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учесть данные выплаты в расходах нельзя - письмо Минфина от 19.05.15 № 03-03-06/28809. При этом дополнительно уточняется, что соответствующая сумма расходов облагается НДФЛ. Однако естественно, что возникает вопрос, как соответствующие расходы могут быть признаны расходами на оплату труда? Ответ, на наш взгляд, очевиден - соответствующее уточнение должно быть зафиксировано, по крайней мере, на уровне трудового договора с сотрудником, где и должно быть указано, что организация оплачивает расходы по аренде жилья для сотрудника, считая их частью расходов на оплату труда. При этом хотелось бы указать на одну существенную деталь - размер оплаты труда, выдаваемой в натуральной форме, не должен превышать 20% в соответствии с требованиями Трудового кодекса. Соответственно, организации следует помнить об этом ограничении, а значит арендовать жилье для сотрудника при современном уровне цен на аренду недвижимости можно лишь для очень высокооплачиваемых сотрудников.
Однако позднее Минфин выпустил новые разъяснения по этому вопросу, которые идут в разрез с более ранеей позицией. В частности, теперь чиновники считают, что даже если возмещение затрат на аренду квартиры для иногороднего работника предусмотрено трудовым договором, организация не вправе учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль – письмо Минфина от 14.06.16 № 03-03-06/1/34531. Объясняется такая жесткая позиция тем, что такие расходы не могут быть признаны расходами на оплату труда, поскольку являются оплатой товаров для личного потребления работником. При этом компенсация расходов на аренду жилья для работников облагается НДФЛ в общем порядке.
Конечно, спустя еще 3 месяца было вновь опубликовано письмо, которое подтверждает прежнюю позицию и гласит, что если оплата аренды жилья для иногороднего сотрудника предусмотрена трудовым договором, то при исчислении налога на прибыль организация может учесть такие расходы в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы работника – письмо Минфина от 14.09.16 № 03-04-06/53726. Но тем не менее, более раннюю позицию тоже необходимо иметь в виду, поскольку и она небезоснавательна
Какой вывод напрашивается из все этой ситуации. Главное, чтобы соответствующие расходы являлись частью оплаты труда, тогда они без проблем учитываются для целей налога на прибыль. А если соответствующие расходы являются частью оплаты труда и организация все равно перечисляет в оплату аренды жилья именно денежные средства, то не проще ли выдать просто заработную плату сотруднику (денежными средствами) и помочь ему в поиске жилья для проживания (если эта помощь требюуется). Но оплачивать аренду жилья сотрудник должен уже сам.
Аналогичная позиция (что расходы должны быть частью системы оплаты труда) высказывается Минфином в 2015 году, например, и в части расходов на проведение медицинских осмотров. Ранее Минфин неоднократно отмечал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на проведение медосмотров только тех работников, для которых такие осмотры обязательны в соответствии с действующим законодательством. При этом работодатель вправе был также учесть расходы на выплату среднего заработка за время прохождения обследования такими работниками (письмо Минфина от 31.03.11 № 03-03-06/1/196 + письмо от 27.05.15 № 03-03-06/1/30407). Что же касается необязательных медицинских осмотров, то здесь позиция была предельно жесткой - раз они не обязательны - значит включать соответствующие расходы в расчет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя.
Но вот в ноябре 2015 года вышли новые разъяснения по этому вопросу, которые вполне укладываются в общую логику последних высказываний Минфина. Расходы на проведение необязательных (то есть не предусмотренных законодательством) медицинских осмотров работников могут учитываться при налогообложении прибыли только в том случае, если они являются элементом системы оплаты труда – письмо Минфина от 19.11.15 № 03-03-07/67078. Опять-таки, чтобы соответствующие расходы были признаны частью оплаты труда, они должны быть указаны в трудовом (а еще лучше в данном случае в коллективном) договоре.
Мысль повторенная дважды уже приобретает определенные черты системного высказывания, из которого следует вывод, что во многом даже фантастические расходы, если их указать во внутренних локальных нормативных актах, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. В подтверждение этого вывода краткий обзор еще одного письма. Письмо Минфина от 02.06.14 № 03-03-06/2/26291- если расходы, связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи, осуществляются на основании трудового договора, то такие выплаты могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Вот такие странные виды оплаты труда оказывается существуют.
